Полезно
Обратно начисляване на ДДС в земеделието при ...
20.05.2019
Обратното начисляване на ДДС в земеделието е изключение от общия ред за облагане с данък върху добавената стойност. Как се прилага обратното начисляване на ДДС?
Преди всичко трябва да отбележим, че механизмът за обратно начисляване в земеделието и при услуги, свързани с отпадъци не се прилага при сделки, при които са налице вътрешно общностна доставка, вътрешно общностно придобиване, тристранни операции, внос и износ. В тези случаи се прилагат общите правила, предвидени в закона.
Обратно начисляване в земеделието.
Това е данъчен режим, с който държавата се стреми да премахне злоупотреби, при които се иска възстановяване на ДДС от недействителни сделки. По този начин държавния бюджет губи стотици милиони лева годишно. Най-общо казано това става като фирми-фантоми издават недействителни фактури за внесен ДДС, чрез които търговците теглят, или приспадат данъчен кредит.
Въвеждането на тези специфични режими стана възможно след промени в Директива 2013 (45) на Европейската комисия, която предостави възможност на държавите членки да прилагат специфични режими на данъчно облагане за определени стоки и за определено време.
Обратното начисляване е специфичен данъчен инструмент при който данъкът се начислява от получателя, а не от доставчика, което премахва възможността от данъчни измами и отклонение от данъчно облагане. Механизмът изисква данъкът да е изискуем от получателя по сделката, който трябва да е регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали доставчикът е регистрирано по ЗДДС лице, или не е.
В Приложение №2 към ЗДДС първата група стоки, за които се прилага механизмът за обратно начисляване на ДДС са земеделски култури като пшеница, ориз, слънчоглед, просо, рапица, захарно цвекло и други. Няма значение дали доставчикът е търговец или производител.
Когато Доставчикът на зърнени и технически култури е данъчно задължено лице, а получател по доставката също е данъчно задължено лице, той издава фактура, в която като основание за не начисляване на ДДС посочва „обратно начисляване на ДДС по чл.163а, ал.2 от ЗДДС“. Получателят съставя Протокол по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС с изискуемите от закона реквизити.
Този Протокол се издава в 15 дневен срок от датата когато данъкът е станал изискуем и се отразява в дневника на продажбите за периода, през който е издаден.
Получателят има право да приспадне данъка, който си е само начислил чрез отразяване на протокола, с който е начислен и отразен в дневника за покупките в месеца, в който е възникнало правото, или през някой от следващите 12 месеца.
Пример:
Земеделски производител доставчик – данъчно задължено лице, продава зърно 20 тона по 250 лв. за 5000 лв. на получател – също данъчно задължено лице.
Доставчик фирма А: Издава фактура за 5000 лв. в която записва като основание за неначисляване на ДДС „обратно начисляване по чл. 163а, ал.2 от ЗДДС“.
Получател фирма Б: Издава при покупката Протокол по чл.117, ал.2 от ЗДДС (5000 лв. х 20 % = 1000 лв.), който протокол отразява и в дневника на продажбите.
Много е важно за доставчикът да се убеди, че получателя е данъчно задължено по ЗДДС лице.
Когато доставчикът е данъчно незадължено лице (физическо лице, което не е едноличен търговец или земеделски производител), той няма възможност да издава данъчни фактури. В такъв случай получателя съставя в края на месеца общ протокол за всички доставки, за които данъкът е станал изискуем. Този протокол се посочва в дневника за продажбите. Правото на данъчен кредит се предявява чрез отразяване в протокола и в дневника за покупките в месеца, през който е възникнало, или в един от следващите 12 данъчни периоди.
Когато доставчикът на зърно или технически култури е данъчно задължено лице регистрирано по ЗДДС, но получателят е данъчно незадължено лице, което не е регистрирано по ЗДДС, доставчикът документира доставката като издава фактура, в която е начислен данък добавена стойност, т.е. при получател данъчно незадължено лице не се прилага механизмът за обратно начисляване. Издадената фактура доставчикът отразява в дневника за продажбите в колона от 1 до колона 12, за данъчния период, през който е издадена.
Когато данъчно задължени лица прилагат механизма за обратно начисляване на ДДС, определено би ги заинтересувала възможността за ускорено възстановяване на данъка. Той се възстановява в 30 дневен срок от подаване на съответната декларация когато:
Данъчно задължено лице е извършило през последните 12 месеца преди текущия период облагаеми доставки с нулева ставка на обща стойност повече от 30 % от стойността на всички извършени доставки за периода, включително и тези доставки с нулева ставка.
Данъчно задължено лице е извършило доставки с 20 % данъчна ставка за последните 12 месеца преди текущия месец, повече от 50 % от всички облагаеми доставки.
Както става ясно с прилагането на механизъма за обратно начисляване на ДДС се постига избягването на реални парични потоци за начислен, внесен и приспаднат ДДС.
В Приложение №2 на ЗДДС са изброени подробно стоките, за които се прилага механизъма за обратно начисляване на ДДС от получателя по сделката и търговците трябва много добре да следят и спазват списъка. Списъкът на доставките с място на изпълнение територията на България се видоизменя постоянно като по принцип се допълва. В тая връзка добре е да цитираме Раздел II „Продукти от растителен произход“, Глава 10 „Житни растения“, „Забележки“, чл.1, б.“Б“ от Регламент № 1006/2011 според който „главата не включва зърна, които са олющени или обработени по друг начин“.
В тълкувателно писмо на Дирекция „ОДОП“ на НАП в тази връзка е казано, че Глава деветнадесета „а“ от ЗДДС не е приложима за олющени и пакетирани семена.
Възможно е търговецът да попадне на продавач, който е издал фактура с включен ДДС, когато данъкът не е следвало да бъде начисляван. В тоя случай за търговеца купувач по сделката не е налице правото за данъчен кредит за данък, който не е правилно начислен, положение регламентирано в разпоредбата на чл.70, ал.5 от ЗДДС.
Досега резултатът от прилагането на механизма за обратно начисляване на ДДС е оценен от НАП като положителен. Отчитат се следните позитивни тенденции:
- Дава преимущество на коректните икономически оператори и ги предпазва от нелоялна конкуренция.
- Намаляват посредниците в търговските вериги.
- Намалява в голяма степен издаването на фактури от недействителни оператори и използването им за неправомерно възстановяване на
- ДДС или намаляване размера на дължимия данък.
- Деклариране на реални приходи от данъчно задължените лица и увеличение приходите в Републиканския бюджет.
Прилагането на механизма за обратно начисляване вече дава добри резултати и в обнародвания в Държавен вестник бр.98/27.11.2018 г. Закон за изменение и допълнение на ЗКПО последваха и изменения в ЗДДС от §57 до §61. Изменение е направено и в §41, т.4 от Закона за изменение и допълнение на ДОПК и с него се удължава срока за обратно начисляване на ДДС на стоките изброени в Приложение №2 до 30.06.2022 г.
КОНТАБИЛ ЕООД - Русе извършва счетоводни услуги за земеделски производители.